Штраф і пеня: облік у бухгалтерії та відображення за рішенням суду або перевірки

Штраф і пеня – це поширені санкції у договірних відносинах між підприємствами та у взаємодії з контролюючими органами. Для бухгалтера важливо правильно розуміти їх природу та своєчасно відображати в обліку. Помилки можуть вплинути на фінансовий результат і створити ризики під час перевірок.

У 2026 році базові правила обліку штрафів і пені не змінилися, однак з’явилося більше практичних нюансів – зокрема щодо оскарження та податкових різниць. У матеріалі розглянемо ключові визначення, бухгалтерські проводки та типові ситуації, з якими стикаються бухгалтери.

Штраф і пеня: у чому різниця?

Обидва поняття належать до категорії неустойки згідно зі ст. 549 Цивільного кодексу України. Неустойка (штраф або пеня) – це грошова сума або інше майно, яке боржник зобов'язаний передати кредиторові у разі порушення зобов'язання. Проте у штрафа та пені є суттєва різниця:

Ознака	Штраф	Пеня
Спосіб розрахунку	Відсоток від суми невиконаного зобов'язання або фіксована сума	Відсоток від суми простроченого зобов'язання за кожен день прострочення
Характер санкції	Одноразова	Щоденно зростаюча
Підстава	Сам факт порушення	Тривалість прострочення виконання
Економічна суть	Покарання за порушення	Захист суми боргу від знецінення
Норма ЦКУ	п. 2 ст. 549 ЦКУ	п. 3 ст. 549 ЦКУ

Важливо: інфляційні виплати та 3% річних (ч. 2 ст. 625 ЦКУ) за економічною суттю близькі до пені. 

Вони також нараховуються за період прострочення і компенсують кредитору втрати від знецінення грошей. 

Які ще види штрафних санкцій передбачає законодавство?

Окрім ЦКУ, поняття штрафу та пені визначені і в інших нормативних актах:

• КУпАП (ст. 27) – штраф як адміністративне стягнення, що накладається на громадян, посадових та юридичних осіб за адміністративні правопорушення;
• Кримінальний кодекс (ч. 1 ст. 53) – штраф як покарання за вчинення кримінального правопорушення;
• Податковий кодекс (пп. 14.1.265) – штрафна санкція як плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків за порушення податкового законодавства або у сфері ЗЕД;
• ПКУ (пп. 14.1.162) – пеня як відсоток на суму несплачених вчасно податкових зобов'язань або штрафних санкцій.

Попри різні визначення, в бухгалтерському обліку всі ці види неустойок відображаються за однаковими підходами. Головне – правильно визначити сторону зобов’язання та момент їх визнання.

Бухгалтерський облік штрафів і пені: загальні правила

У бухгалтерському обліку штрафи та пеня відносяться до витрат того звітного періоду, в якому вони визнані або нараховані. Це відповідає п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати»: витрати визнаються у періоді їх виникнення за умови достовірного визначення суми.

Важливий момент: визначальною є не дата порушення зобов’язання, а дата визнання санкції – наприклад, рішення суду, підписання претензії або отримання податкового повідомлення-рішення. Саме тоді витрати відображаються в обліку.

Облік санкцій, які не оскаржуються: субрахунок 948

Якщо підприємство визнає штраф або пеню і не планує їх оскаржувати, суму санкцій відображають на субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» у складі інших операційних витрат згідно з Інструкцією до Плану рахунків №291.

На цьому субрахунку обліковуються всі визнані економічні санкції – незалежно від того, є вони договірними чи податковими. Важливо, що адміністративні штрафи, накладені безпосередньо на посадових осіб підприємства (а не на саме підприємство), у бухгалтерському обліку юридичної особи не відображаються – їх сплачують за власний рахунок посадові особи.

Облік санкцій при оскарженні: рахунок 042

Якщо підприємство вирішило оскаржити штраф або пеню в адміністративному чи судовому порядку, а результат оскарження ще невизначений, суму санкцій не відображають у витратах синтетичного обліку. Натомість її фіксують на позабалансовому рахунку 042 «Непередбачені зобов'язання» відповідно до п. 4, 18 НП(С)БО 11.

У формі №5 «Примітки до річної фінансової звітності» за кожним видом непередбачених зобов'язань наводять короткий опис зобов'язання та його суму, ступінь невизначеності щодо суми або строку погашення (п. 21 НП(С)БО 11).

Алгоритм дій при оскарженні:

• Отримано ППР або пред'явлено претензію: нараховуємо на рах. 042 (без проведення у витрати);
• Оскарження програно або закінчився строк: списуємо з 042 і визнаємо: Д-т 948 К-т 642 (або 685);
• Оскарження виграно: списуємо з 042 без визнання витрат. 

На яку дату відображати штраф або пеню?

Момент визнання залежить від виду санкцій:

Вид санкції	Дата визнання
Санкції від ДПС (без оскарження)	Дата отримання ППР або протягом 10 робочих днів (п. 57.3 ПКУ)
Санкції від ДПС (з оскарженням)	Дата остаточного рішення (суду або ДПСУ)
Договірні санкції (без оскарження)	Дата визнання боржником претензії або рішення суду
Договірні санкції (з оскарженням)	Дата набрання чинності рішення суду

Кореспонденція рахунків: кредитор і боржник

Кредитор (одержує штрафні суми за договором):

Проводка	Зміст операції
Д-т 374 / К-т 715	Нараховано штраф/пеню за договором
Д-т 374 / К-т 715 (або 719)	Нараховано інфляційні / 3% річних
Д-т 311 / К-т 374	Отримано оплату санкцій від боржника
Д-т 715 (719) / К-т 791	Закрито на фінансовий результат

Боржник (сплачує за договором):

Проводка	Зміст операції
Д-т 948 / К-т 685	Визнано штраф/пеню за договором
Д-т 948 (або 949) / К-т 685	Визнано інфляційні витрати та 3% річних
Д-т 685 / К-т 311	Перерахування коштів кредитору
Д-т 791 / К-т 948 (949)	Списано на фінансовий результат

Примітка: вибір між субрахунком 948 та 949 для відображення інфляційних витрат рекомендований Мінфіном (лист від 08.12.2004 №31-04200-20-10/22572). Конкретний вибір закріплюється в обліковій політиці підприємства.

Облік санкцій від ДПС (штраф за ППР і пеня)

Санкції від Державної податкової служби обліковуються аналогічно до договірних, але замість рах. 685 використовується рах. 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»:

Проводка	Зміст операції
Д-т 948 / К-т 642	Визнано штраф за ППР або результатами перевірки
Д-т 948 / К-т 642	Нараховано пеню від ДПС
Д-т 642 / К-т 311	Перерахування коштів до бюджету

Якщо санкції оскаржуються, до моменту остаточного рішення відображаємо на рах. 042 без проведення у витрати. 

Податкові різниці при сплаті штрафів: пп. 140.5.11 ПКУ

Платники податку на прибуток, які коригують фінансовий результат, повинні враховувати вимоги пп. 140.5.11 ПКУ. Згідно з ним фінрезультат до оподаткування збільшується на суму витрат за визнаними штрафами та пенею, якщо:

• отримувач санкцій є неплатником податку на прибуток (зокрема нерезидентом);
• отримувач застосовує ставку 0%;
• санкції нараховані контролюючими або іншими державними органами.

Якщо ж штраф або пеня сплачуються звичайному платнику податку на прибуток (резиденту), податкова різниця не виникає. «Малодохідники», які не застосовують податкові різниці добровільно, цю норму також можуть не враховувати.

Практичний приклад: розрахунок та проводки

Ситуація: Підприємство «Альфа» прострочило оплату за договором постачання на 30 днів. Сума боргу — 120 000 грн. Договором передбачено штраф 5% та пеню 0,1% від суми боргу за кожен день прострочення. Підприємство визнало претензію без оскарження.

Санкція	Розрахунок	Сума, грн
Штраф (5% від 120 000)	120 000 × 5%	6 000,00
Пеня за 30 днів (0,1% × 30 днів)	120 000 × 0,1% × 30	3 600,00
Разом санкцій	—	9 600,00

Проводки у боржника «Альфа»:

Проводка	Сума, грн	Зміст
Д-т 948 / К-т 685	9 600,00	Визнано штраф (6 000) та пеню (3 600) за претензією
Д-т 685 / К-т 311	9 600,00	Перерахування коштів кредитору
Д-т 791 / К-т 948	9 600,00	Списано на фінансовий результат

Часті запитання бухгалтерів

Чи треба визнавати витрати заднім числом, якщо штраф стосується минулих років?

Ні. Витрати відображають у тому звітному періоді, коли було визнано зобов'язання (п. 20 НП(С)БО 16). Штраф минулих років, визнаний сьогодні, — витрати поточного, а не минулого року. 

Чи обкладаються ПДВ штрафи та пеня?

Ні. Штраф і пеня не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки не є постачанням товарів або послуг (п. 185.1 ПКУ). Ні кредитор, ні боржник не нараховують і не включають ПДВ на суми санкцій.

Чи включаються санкції від контрагента до доходу платника єдиного податку?

Так. Отримані штрафи або пеня від контрагента є надходженнями у грошовій формі та включаються до доходу єдинника (ст. 292 ПКУ), оскільки прямо не виключені п. 292.11 ПКУ.

Чи можлива пеня без штрафу?

За договорами — так, якщо сторони передбачили лише пеню. За порушеннями податкового законодавства пеня зазвичай супроводжується штрафними санкціями за ППР. 

Коли адміністративний штраф на посадову особу відображається в обліку підприємства?

Ніколи. Адміністративний штраф, накладений на керівника чи головного бухгалтера особисто, сплачується з їхніх власних коштів і в обліку підприємства не фіксується.

Висновки

• Штраф – одноразова санкція за факт порушення; пеня – щоденно зростаюча санкція за тривалість прострочення.
• Обидва види неустойки відображаються на субрахунку 948 у складі інших операційних витрат – після визнання зобов'язання.
• Санкції, що оскаржуються, фіксуються на позабалансовому рахунку 042 до остаточного рішення.
• Штрафи і пеня не є об'єктом ПДВ.
• Платники податку на прибуток мають перевіряти необхідність застосування різниці за пп. 140.5.11 ПКУ.
• Момент визнання витрат – дата рішення суду, підписання претензії або отримання ППР, а не дата самого порушення.

Авторитетні джерела

1. Цивільний кодекс України (ст. 549 — поняття неустойки, штрафу, пені)
2. Податковий кодекс України (пп. 14.1.162, 14.1.265, п. 185.1, пп. 140.5.11)
3. НП(С)БО 16 «Витрати» (п. 20 — визнання витрат від санкцій)

Назад